3. 분개

3. 분개

계정(account)은 특정 자산, 부채, 자본, 수익, 비용을 각 항목별로 독립적으로 설정하고, 해당항목의 증감을 가져오는 거래들을 집합적으로 기록하는 곳이다.

계정과목표(chart of accounts)는 조직의 구성원들이 통일적으로 일관성 있게 사용할 수 있도록 계정과목과 계정번호를 설정한 일람표이다. 

주식회사 □□□□ 계정과목표
<자산> (11) 현금 (13) 매출채권 (14) 선급보험료 (16) 소모품 (17) 기계장치 (19) 토지	<수익> (41) 용역매출 (42) 이자수익
<부채> (22) 미지급금 (23) 차입금	<비용> (51) 임차료 (52) 급여 (53) 광고비 (54) 소모품비 (55) 수도광열비 (56) 운송비 (57) 보험료 (58) 감가상각비 (59) 이자비용
<자본> (31) 자본금 (32) 배당금 (33) 이익잉여금

다음은 일반적으로 사용되는 계정 양식이다. 

현금(계정번호: 11)
일자	적요	분면	금액	일자	적요	분면	금액
20--년 7월 1일 10일 16일 28일	주식발행 은행에서 차입 청소용역대금 받음 청소용역대금 받음		300,000 200,000 400,000 400,000	7월 9일 18일 19일 19일 24일 29일	소모품 구입 운송비 지급 급여 지급 배당금 지급 소모품 외상 구입대금 지급 임차료 지급		50,000 50,000 300,000 30,000 30,000 400,000

다음은 잔액식 계정 양식이다.

현금(계정번호: 11)
일자	적요	분면	차변	대변	잔액
20--년 7월 1일 9일 10일 16일 18일 19일 19일 24일 27일 29일	주식발행 소모품 구입 은행에서 차입 청소용역대금 받음 운송비 지급 급여 지급 배당금 지급 소모품 외상구입대금 지급 청소용역대금 받음  임차료 지급		300,000 200,000 400,000 400,000	50,000 50,000 300,000 30,000 30,000 400,000	300,000 250,000 450,000 850,000 800,000 500,000 470,000 440,000 840,000 440,000

위의 표대로 왼편에는 현금의 증가를, 오른편에는 현금의 감소를 기록한다. 계정에는 다음의 정보가 기록된다.

:계정과목 및 계정번호, 금액의 증감, 다른 회계기록과 상호 연관관계, 일자와 거래내용을 설명하는 적요

먼저 각 계정에는 그 계정에 어떠한 항목의 자료가 기록되는가를 나타내기 위해 계정과목이 명시된다. 특정 계정을 편리하게 지정할 수 있도록 계정과목에 계정번호를 부여해 사용하기도 한다(예: 계정번호 11번은 현금계정). 

-기입(entries): 계정에 나타난 거래내용, 계정에 금액이 나타나도록 적는 것을 '기입한다'고 한다.

-정상잔액(normal balance): 특정 일자까지 해당 계정의 총증가액이 총감소액을 초과하는 금액

-적요: 특정 기입의 내용을 설명한다

-분면: 기입의 원천 

회계에서 일반적으로 계정의 약식형태인 T-계정을 이용한다. 위의 표를 다음과 같이 T-계정으로 나타낼 수 있다.

현금
(1) 300,000 (3) 200,000 (4) 400,000 (9) 400,000	(2) 50,000 (5) 50,000 (6) 300,000 (7) 30,000 (8) 30,000 (10) 400,000

T-계정에서 거래가 발생한 일자와 내용을 설명하는 적요 등에 대한 기입을 생략하고, 각 거래의 기입을 식별하기 위한 수단으로 위 표의 (1)~(10)과 같이 특정 숫자나 글자를 각 기록의 앞쪽에 표시한다.    

회계에서 계정의 왼편을 차변(debit), 오른편을 대변(credit)이라 하고, 어떤 종류의 계쩡에 무엇이 기록되든간에 왼편에 기입하는 것을 차변기입, 오른편에 기입하는 것을 대변기입이라고 한다. 왼편, 오른편에 구분없이 특정 계정금액의 증가는 (+), 감소는 (-)의 부호로 기록한다. 그러나 회계에서는 증감부호 대신 왼편, 오른편을 구분해 계정금액의 증감을 왼편 또는 오른편에 기록한다(예: 현금의 증가를 왼편에, 감소를 오른편에 기록한다). 

어떤 종류의 계정이든 간에
차변 (항상 왼쪽)	대변 (항상 오른쪽)

일반적으로 자산의 증가는 차변(왼편)에, 부채와 자본의 증가는 대변(오른편)에 기입한다. 각 계정의 감소는 증가하는 쪽의 반대편에 기록하고, 어떤 계정이든 정상잔액은 증가가 기입되는 편에 나타난다. 수익의 증가는 대변, 비용의 증가는 차변에 기록한다. 즉, 자산, 비용의 정상잔액은 차변에, 부채, 자본 및 수익의 정상잔액은 대변에 나타낸다. 따라서 각 계정의 증가가 기록되는 위치와 각 계정이 재무상태표에 나타나는 위치가 일치한다. 

이러한 장부기록법을 복식부기시스템(double-entry bookkeeping system)이라고 한다.

앞에서 다룬 □□□□회사의 20--년 7월의 영업활동 중 장부에 기록된 회계거래를 자세히 살펴보면 다음과 같다.

(1) 7월 1일: 주식회가 □□□□를 설립하고 주당 액면 5,000원인 주식 60주를 발행했다. 주주들이 이 주식을 전부 인수하고 현금 300,000원을 납입했다.

(2) 7월 9일: 소모품을 100,000원에 구입했다. 구입시 현금 50,000원을 지급하고 잔액 50,000원은 1개월 후에 지급하기로 했다.

(3) 7월 10일: ◇◇은행에서 회사명의로 현금 200,000원을 차입했다.

(4) 7월 16일: ＠＠회사 사무실의 청소를 하고 용역대금으로 현금 400,000을 받았다.

(5) 7월 18일: 청소도구 운송비용 50,000원을 현금으로 지급했다.

(6) 7월 19일: 청소용역직원의 1개월분 급여 300,000원을 현금으로 지급했다.

(7) 7월 19일: 배당금으로 현금 30,000원을 지급했다. 

(8) 7월 24일: 7월 9일에 외상으로 구입한 소모품의 구입대금 중 30,000원을 현금으로 지급했다.

(9) 7월 27일: $.$회사 사무실의 청소를 완료하고 청소대금 560,000원 중 400,000원을 현금으로 받고 잔액인 160,000원은 10월중에 받기로 했다.

(10) 7월 29일: 회사건물및 청소도구에 대한 1개월분 임차료 400,000원을 현금으로 지급했다.

(1) 주식의 발행 분석

현금(자산)이 300,000원 증가-현금계정의 차변에 기입

자본금(자본)이 300,000원 증가-자본금계정의 대변에 기입

(차변)현금		자본금(대변)
(1) 300,000  정상잔액: 300,000			(1) 300,000  정상잔액: 300,000

(2) 소모품의 구입 분석

소모품(자산)이 100,000증가-소모품계정의 차변에 기입

현금(자산)이 50,000감소-현금계정의 대변에 기입

미지급금(부채)이 50,000증가-미지급금계정의 대변에 기입

(차변)소모품		미지급금(대변)
(2) 100,000			(2) 50,000

현금(대변)
(1) 300,000 정상잔액: 250,000	(2) 50,000

(3) 자금의 차입 분석

현금(자산)이 200,000증가-현금계정의 차변에 기입

차입금(부채)이 200,000증가-차입금계정의 대변에 기입

(차변)현금		차입금(대변)
(1) 300,000 (3) 200,000 정상잔액: 450,000	(2) 50,000		(3) 200,000 정상잔액: 200,000

(4) 용역의 매출 분석

현금(자산)이 400,000증가-현금계정의 차변에 기입

용역매출(수익)이 400,000증가-용역매출(수익)계정의 대변에 기입

(차변)현금		용역매출(대변)
(1) 300,000 (3) 200,000 (4) 400,000 정상잔액: 850,000	(2) 50,000		(4) 400,000 정상잔액: 400,000

(5) 운송비의 지급 분석

청소도구 운송비(비용)가 50,000증가-운송비계정의 차변에 기입

현금(자산)이 50,000감소-현금계정의 대변에 기입

(차변)운송비		현금(대변)
(5) 50,000 정상잔액: 50,000		(1) 300,000 (3) 200,000 (4) 400,000  정상잔액: 800,000	(2) 50,000 (5) 50,000

(6) 급여의 지급 분석

급여(비용)가 300,000증가-급여계정의 차변에 기입

현금(자산)이 300,000감소-현금계정의 대변에 기입

(차변)급여		현금(대변)
(6) 300,000 정상잔액: 300,000		(1) 300,000 (3) 200,000 (4) 400,000 정상잔액: 500,000	(2) 50,000 (5) 50,000 (6) 300,000

(7) 배당금의 지급 분석

배당금(자본의 차감)이 30,000증가-배당금계정의 차변에 기입

현금(자산)이 30,000감소-현금계정의 대변에 기입

(차변)배당금		현금(대변)
(7) 30,000 정상잔액: 30,000		(1) 300,000 (3) 200,000 (4) 400,000 정상잔액: 470,000	(2) 50,000 (5) 50,000 (6) 300,000 (7) 30,000

(8) 미지급금의 지급 분석

미지급금(부채)이 30,000감소-미지급금계정의 차변에 기입

현금(자산)이 30,000감소-현금계정의 대변에 기입

(차변)미지급금		현금(대변)
(8) 30,000	(2) 50,000 정상잔액: 20,000	(1) 300,000 (3) 200,000 (4) 400,000 정상잔액: 440,000	(2) 50,000 (5) 50,000 (6) 300,000 (7) 30,000 (8) 30,000

(9) 용역의 매출 분석

현금(자산)이 400,000증가-현금계정의 차변에 기입

매출채권(자산)이 160,000증가-매출채권계정의 차변에 기입

용역매출(수익)이 560,000증가-용역매출(수익)계정의 대변에 기입

(차변)현금		(차변)매출채권
(1) 300,000 (3) 200,000 (4) 400,000 (9) 400,000 정상잔액: 840,000	(2) 50,000 (5) 50,000 (6) 300,000 (7) 30,000 (8) 30,000	(9) 160,000 정상잔액: 160,000
		용역매출(청소수익)(대변)
			(4) 400,000 (9) 560,000 정상잔액: 960,000

(10) 임차료의 지급 분석

임차료(비용)가 400,000증가-임차료계정이 차변에 기입

현금(자산)이 400,000감소-현금계정의 대변에 기입

(차변)임차료		현금(대변)
(10) 400,000 정상잔액: 400,000		(1) 300,000 (3) 200,000 (4) 400,000 (9) 400,000 정상잔액: 440,000	(2) 50,000 (5) 50,000 (6) 300,000 (7) 30,000 (8) 30,000 (10) 400,000

-모든 회계거래는 반드시 한 개 이상의 차변과 한 개 이상의 대변에 복수로 변화를 일으킨다.

-각 거래가 개별 원장계정의 차변과 대변에 미치는 영향이 같으므로 이를 집합한 모든 원장계정의 차변총액과 대변총액은 같다.

참고자료:

IFRS 회계원리 9판, 이효익 외 3인, 신영사